如何通俗理解“函证”—2024CPA审计《审计证据》逐句原理分析3

发布网友发布时间：2024-10-19 21:33

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热心网友时间：2024-10-21 03:01

在审计中，函证是一项重要的手段，旨在获取认定层次的充分、适当的审计证据。实施函证的决策主要基于三个关键因素：评估的认定层次重大错报风险、函证程序针对的认定以及实施除函证以外的其他审计程序。评估的认定层次重大错报风险水平越高，对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求也就越高，因此，外部获取的函证信息通常被认为比内部信息更加可靠。在进行函证时，注册会计师应充分考虑函证的对象、函证程序的范围、函证的时间以及管理层要求不实施函证的情况，以确保审计工作的全面性和有效性。

函证的对象应包括银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息、应收账款等。对于银行存款，注册会计师应当实施函证程序，除非有充分证据表明某一项目对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。对于应收账款，除非存在特定情形，注册会计师也应对应收账款实施函证程序。在确定函证内容时，应考虑被询证者的了解程度、回复能力和客观性等因素。

函证程序实施的范围应依据审计抽样方法，选取特定项目进行测试，这些项目通常包括金额较大的项目、账龄较长的项目、交易频繁但期末余额较小的项目、重大关联方交易、重大或异常的交易等。在确定函证的时间时，注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证，但如果重大错报风险评估为低水平，也可在资产负债表日前适当日期实施函证。

对于管理层要求不实施函证的情况，注册会计师应当审慎考虑该项要求是否合理，并获取审计证据支持。如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到*，并考虑对审计报告可能产生的影响。在分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应保持职业怀疑态度，考虑是否存在重大的舞弊或错误，以及替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。

综上所述，函证作为审计中的关键程序，其实施需综合考虑多个因素，以确保获取可靠、充分的审计证据，进而提高审计的效率和质量。通过恰当的决策和执行，函证能够帮助注册会计师识别和评估财务报表中存在的潜在错报风险，从而支持审计目标的实现。