国有资产无偿划转是否应当征税以及如何征税
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发布时间：2024-10-06 05:29
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时间：2024-10-06 05:31
一、国有资产无偿划转各税种的税务处理
（一）增值税：视同销售征税
根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），单位或个人向其他单位或个人无偿转让无形资产或不动产，除非用于公益事业或以社会公众为对象，否则应视为销售行为征税。对于无偿转让的销售额确定方法：（一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或不动产的平均价格；（二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或不动产的平均价格；（三）按照组成计税价格确定。国有资产无偿划转，似应纳入视同销售范围，课征增值税。然而，无偿划转与无偿转让在法律解释上有差异，主流观点倾向于将无偿转让作广泛解释。实践中，税务机关普遍坚持国有资产无偿划转属于增值税应税范围。
（二）企业所得税：视同销售征税
企业所得税处理较为明确，所有取得收入的组织均需纳税，不论国有或非国有。企业所得税的征税对象是取得收入的行为，立法上对无偿转让作视同销售处理。企业所得税的纳税主体与增值税大量重合，主要区别在于收入的性质。在计税依据方面，企业所得税确认收入以公允价值为准。因此，国有资产无偿划转属于企业所得税应税范围。
（三）土地增值税：不属于征税范围
根据《土地增值税暂行条例》，转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，为纳税义务人，应缴纳土地增值税。条例规定，有偿转让房地产属于应税范围，而以继承、赠与方式无偿转让房地产不纳入应税范围。国有资产无偿划转介于上述两种情形之间，法律解释存在争议，主流观点认为不属于土地增值税应税范围。
（四）契税：符合条件免征
契税是对房地产权属转移征收的税种，对国有资产无偿划转作出特别规定。根据《关于继续执行企业事业单位改制重组有关契税政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第17号），承受县级以上人民政府或国有资产管理部门按规定进行行政性调整、划转国有土地、房屋权属的单位，免征契税。因此，国有资产无偿划转在契税方面有明确的法律依据。
二、解读：国有资产“无偿划转”性质与税法处理
（一）国有资产“无偿划转”是行政法律行为
国有资产无偿划转属于行政法律行为，不同于民事法律行为中的“转让”。划转行为依据国有资产管理规定，受《企业国有资产法》调整，具有行政法律属性。划转与转让在法律行为性质、目的、性质、影响等方面有显著差异，划转更多体现资产行政性转移。
（二）国有资产“无偿划转”不属于税法上的“转让”范畴
国有资产无偿划转应区别于非国有资产的转让。税法应区分不同性质的资产转移行为。在增值税和企业所得税中，相关规定未明确讨论国有资产无偿划转的可税性问题。理论与实践中的矛盾，归结为税法理念的混乱，需要合理界定税法征税范围，避免不当扩张。
三、国有企业防范无偿划转涉税风险
考虑到理论争议，国有企业在无偿划转资产时，可通过适用重组税收政策，规避潜在的涉税风险。在增值税层面，纳税人资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将实物资产、债权、负债和劳动力一并转移，不属于增值税征税范围。在企业所得税层面，特定条件下，可以选择特殊性税务处理，实现纳税义务的递延。对于不符合重组税收政策条件的无偿划转，应谨慎考虑交易模式，充分利用税收政策，避免因税负问题影响交易。
