我们是一般纳税人企业,营改增以后,营业税怎么计提?账务怎么处理呢?
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发布时间：2022-05-19 04:40
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时间：2024-03-04 12:12
（一）试点纳税人差额征税的账务处理
1、一般纳税人差额征税的会计处理
根据财会[2012]13号文件的规定，一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征*有关规定，允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交*”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交*（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述*额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交*（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目
案例1：
北京市甲运输公司是*一般纳税人，2012年9月取得全部收入200万元，其中，国内客运收入185万元，支付非试点联运企业运费50万元并取得交通运输业专用*，销售货物取得支票12万元，运送该批货物取得运输收入3万元。假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额（单位：万元）。请分析甲运输公司应如何账务处理？
分析：
由于客运收入属于交通运输业，属于营业税改征*的应税服务，适用的*率为11%，销售货物属于*应税货物，税率为17%.因此，甲运输公司销售额为（185+3-50）÷（1+11%）+12÷（1+17%）=104.85（万元）。
甲运输公司应交*额为（185+3-50）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=15.42（万元）。
试点纳税人接受非试点营业税纳税人联运业务，销售额要按差额计算。根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征*试点有关事项的规定》规定，试点纳税人提供应税服务的销售额，按照国家有关营业税*规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳*的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。
甲运输公司取得收入的会计处理：
借：银行存款 200
贷：主营业务收入 179.63
应交税费——应交*（销项税额） 20.37[（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%]
支付联运企业运费：
借：主营业务成本 45.05
应交税费——应交*（营改增抵减的销项税额） 4.95[50÷（1+11%）×11%]
贷：银行存款 50
假设本案例中的*一般纳税人甲运输公司支付试点联运企业（小规模纳税人）运费50万元并取得交通运输业专用*，其他条件不变。则根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征*试点有关事项的规定》的规定，试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的*专用*上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。
甲运输公司销项税额为（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=20.37（万元）。
甲运输公司可抵扣进项税额为50×7%＝3.5（万元）。
借：银行存款 200
贷：主营业务收入 179.63
应交税费——应交*（销项税额） 20.37
支付联运小规模纳税人企业运费：
借：主营业务成本 46.5
应交税费——应交*（进项税额） 3.5
贷：银行存款 50
假设支付试点联运企业（一般纳税人）运费价税合计50万元并取得*专用*，其他条件不变。则甲运输公司可抵扣进项税额：50÷（1+11%）×11%=4.95（万元）。
甲运输公司提供服务取得收入的会计处理：
借：银行存款 200
贷：主营业务收入 179.63
应交税费——应交*（销项税额） 20.37
支付联运一般纳税人企业运费：
借：主营业务成本 45.05
应交税费——应交*（进项税额） 4.95
贷：银行存款 50
2、小规模纳税人差额征税的会计处理
根据财会[2012]13号文件规定，小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征*有关规定，允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交*，应直接冲减“应交税费——应交*”科目。企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交*，借记“应交税费——应交*”科目，按实际支付或应付的金额与上述*额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交*，借记“应交税费——应交*”科目，贷记“主营业务成本”等科目。
案例2：
北京市甲运输公司是小规模纳税人，2012年9月取得全部收入200万元，其中，国内客运收入185万元，支付非试点联运企业运费50万元并取得交通运输业专用*，销售货物取得支票12万元，运送该批货物取得运输收入3万元。假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额（单位：万元）。请分析甲运输公司应如何账务处理？
分析：
因为*应税货物和应税劳务小规模纳税人征收率均为3%，所以甲运输公司应交*额为（185+3-50）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%=4.37（万元）。
对于小规模*纳税人*的核算，一般只设“应交税费——应交*”科目，对于按规定扣减销售额而减少的销项税额，不再单独设立科目。
甲运输公司提供服务取得收入会计处理为：
借：银行存款 200
贷：主营业务收入 194.17
应交税费——应交* 5.83[（185+3）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%]
支付联运企业运费：
借：主营业务成本 48.54
应交税费——应交* 1.46[50÷（1+3%）×3%]
贷：银行存款 50
假设本案例中的小规模纳税人北京市甲运输公司支付试点联运企业运费50万元并取得交通运输业专用*，其他条件不变。则甲运输公司应账务处理分析如下：
分析：
根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征*试点有关事项的规定》规定，试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税*规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。因为*应税货物和应税劳务小规模纳税人征收率均为3%，所以甲运输公司应交*额为（185+3-50）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%=4.37（万元）。
对于小规模*纳税人*的核算，一般只设“应交税费——应交*”科目，对于按规定扣减销售额而减少的销项税额，不再单独设立科目。
甲运输公司提供服务取得收入会计处理为：
借：银行存款 200
贷：主营业务收入 194.17
应交税费——应交* 5.83[（185+3）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%]
支付联运企业运费：
借：主营业务成本 48.54
应交税费——应交* 1.46[50÷（1+3%）×3%]
贷：银行存款 50
（二）*期末留抵税额的会计处理
根据财会[2012]13号文件的规定，试点地区兼有应税服务的原*一般纳税人，截止到开始试点当月月初的*留抵税额按照营业税改征*有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“*留抵税额”明细科目。
开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的*留抵税额，借记“应交税费——*留抵税额”科目，贷记 “应交税费——应交*（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记 “应交税费——应交*（进项税额）”科目，贷记“应交税费——*留抵税额”科目。“应交税费——*留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。
（三）取得过渡性财政扶持资金的会计处理
试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持*规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。
（四）*税控系统专用设备和技术维护费用抵减*额的会计处理
1、*一般纳税人的会计处理
按税法有关规定，*一般纳税人初次购买*税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在*应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交*”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的*应纳税额。
企业购入*税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的*应纳税额，借记“应交税费——应交*（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。
企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的*应纳税额，借记“应交税费——应交*（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。
2、小规模纳税人的会计处理
按税法有关规定，小规模纳税人初次购买*税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在*应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的*应纳税额应直接冲减“应交税费——应交*”科目。
企业购入*税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的*应纳税额，借记“应交税费——应交*”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。
企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的*应纳税额，借记“应交税费——应交*”科目，贷记“管理费用”等科目。
“应交税费——应交*”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。
根据财税〔2012〕71号文件的规定，北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省应当于2012年10月1日完成新旧税制转换。福建省、广东省应当于2012年11月1日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12月1日完成新旧税制转换。这些试点地区的“营改增”企业应如何进行会计处理？根据《财政部关于印发〈营业税改征*试点有关企业会计处理规定〉的通知》（财会[2012]13号）的规定，对试点地区一般纳税人和小规模纳税人的会计处理按照以下规定进行处理。
（一）试点纳税人差额征税的账务处理
1、一般纳税人差额征税的会计处理
根据财会[2012]13号文件的规定，一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征*有关规定，允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交*”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交*（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述*额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交*（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目
案例1：
北京市甲运输公司是*一般纳税人，2012年9月取得全部收入200万元，其中，国内客运收入185万元，支付非试点联运企业运费50万元并取得交通运输业专用*，销售货物取得支票12万元，运送该批货物取得运输收入3万元。假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额（单位：万元）。请分析甲运输公司应如何账务处理？
分析：
由于客运收入属于交通运输业，属于营业税改征*的应税服务，适用的*率为11%，销售货物属于*应税货物，税率为17%.因此，甲运输公司销售额为（185+3-50）÷（1+11%）+12÷（1+17%）=104.85（万元）。
甲运输公司应交*额为（185+3-50）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=15.42（万元）。
试点纳税人接受非试点营业税纳税人联运业务，销售额要按差额计算。根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征*试点有关事项的规定》规定，试点纳税人提供应税服务的销售额，按照国家有关营业税*规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳*的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。
甲运输公司取得收入的会计处理：
借：银行存款 200
贷：主营业务收入 179.63
应交税费——应交*（销项税额） 20.37[（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%]
支付联运企业运费：
借：主营业务成本 45.05
应交税费——应交*（营改增抵减的销项税额） 4.95[50÷（1+11%）×11%]
贷：银行存款 50
假设本案例中的*一般纳税人甲运输公司支付试点联运企业（小规模纳税人）运费50万元并取得交通运输业专用*，其他条件不变。则根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征*试点有关事项的规定》的规定，试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的*专用*上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。
甲运输公司销项税额为（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=20.37（万元）。
甲运输公司可抵扣进项税额为50×7%＝3.5（万元）。
借：银行存款 200
贷：主营业务收入 179.63
应交税费——应交*（销项税额） 20.37
支付联运小规模纳税人企业运费：
借：主营业务成本 46.5
应交税费——应交*（进项税额） 3.5
贷：银行存款 50
假设支付试点联运企业（一般纳税人）运费价税合计50万元并取得*专用*，其他条件不变。则甲运输公司可抵扣进项税额：50÷（1+11%）×11%=4.95（万元）。
甲运输公司提供服务取得收入的会计处理：
借：银行存款 200
贷：主营业务收入 179.63
应交税费——应交*（销项税额） 20.37
支付联运一般纳税人企业运费：
借：主营业务成本 45.05
应交税费——应交*（进项税额） 4.95
贷：银行存款 50
2、小规模纳税人差额征税的会计处理
根据财会[2012]13号文件规定，小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征*有关规定，允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交*，应直接冲减“应交税费——应交*”科目。企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交*，借记“应交税费——应交*”科目，按实际支付或应付的金额与上述*额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交*，借记“应交税费——应交*”科目，贷记“主营业务成本”等科目。
案例2：
北京市甲运输公司是小规模纳税人，2012年9月取得全部收入200万元，其中，国内客运收入185万元，支付非试点联运企业运费50万元并取得交通运输业专用*，销售货物取得支票12万元，运送该批货物取得运输收入3万元。假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额（单位：万元）。请分析甲运输公司应如何账务处理？
分析：
因为*应税货物和应税劳务小规模纳税人征收率均为3%，所以甲运输公司应交*额为（185+3-50）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%=4.37（万元）。
对于小规模*纳税人*的核算，一般只设“应交税费——应交*”科目，对于按规定扣减销售额而减少的销项税额，不再单独设立科目。
甲运输公司提供服务取得收入会计处理为：
借：银行存款 200
贷：主营业务收入 194.17
应交税费——应交* 5.83[（185+3）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%]
支付联运企业运费：
借：主营业务成本 48.54
应交税费——应交* 1.46[50÷（1+3%）×3%]
贷：银行存款 50
假设本案例中的小规模纳税人北京市甲运输公司支付试点联运企业运费50万元并取得交通运输业专用*，其他条件不变。则甲运输公司应账务处理分析如下：
分析：
根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征*试点有关事项的规定》规定，试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税*规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。因为*应税货物和应税劳务小规模纳税人征收率均为3%，所以甲运输公司应交*额为（185+3-50）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%=4.37（万元）。
对于小规模*纳税人*的核算，一般只设“应交税费——应交*”科目，对于按规定扣减销售额而减少的销项税额，不再单独设立科目。
甲运输公司提供服务取得收入会计处理为：
借：银行存款 200
贷：主营业务收入 194.17
应交税费——应交* 5.83[（185+3）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%]
支付联运企业运费：
借：主营业务成本 48.54
应交税费——应交* 1.46[50÷（1+3%）×3%]
贷：银行存款 50
（二）*期末留抵税额的会计处理
根据财会[2012]13号文件的规定，试点地区兼有应税服务的原*一般纳税人，截止到开始试点当月月初的*留抵税额按照营业税改征*有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“*留抵税额”明细科目。
开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的*留抵税额，借记“应交税费——*留抵税额”科目，贷记 “应交税费——应交*（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记 “应交税费——应交*（进项税额）”科目，贷记“应交税费——*留抵税额”科目。“应交税费——*留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。
（三）取得过渡性财政扶持资金的会计处理
试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持*规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。
（四）*税控系统专用设备和技术维护费用抵减*额的会计处理
1、*一般纳税人的会计处理
按税法有关规定，*一般纳税人初次购买*税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在*应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交*”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的*应纳税额。
企业购入*税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的*应纳税额，借记“应交税费——应交*（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。
企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的*应纳税额，借记“应交税费——应交*（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。
2、小规模纳税人的会计处理
按税法有关规定，小规模纳税人初次购买*税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在*应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的*应纳税额应直接冲减“应交税费——应交*”科目。
企业购入*税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的*应纳税额，借记“应交税费——应交*”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。
企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的*应纳税额，借记“应交税费——应交*”科目，贷记“管理费用”等科目。
“应交税费——应交*”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。
（一）试点纳税人差额征税的账务处理
1、一般纳税人差额征税的会计处理
根据财会[2012]13号文件的规定，一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征*有关规定，允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交*”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交*（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述*额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交*（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目
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时间：2024-03-04 12:13
追答销售时：
借：应收账款--xx公司
贷：主营业务收入
应交税费--应交*（销项税额）
购货时：
借：库存商品(原材料等相应科目)
应交税费--应交*（进项税额） （针对取得的*专用票）
贷：应付账款（银行存款等相应科目）
当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
