案例名称：康得新百亿存款不翼而飞—瑞华的货币资金审计勤勉尽责了吗？案例分析答案_百度问一问

发布网友发布时间：2022-05-17 15:33

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热心网友时间：2023-10-27 04:25

摘要涉嫌财务造假A股公司背后的审计机构，正在陆续被查。继康美药业（600518.SH）的审计机构正中珠江被调查后，据悉，另一家涉嫌财务造假的上市公司康得新（002450.SZ 现*ST康得）背后的审计机构——瑞华会计师事务所也被立案调查了。四年虚增超过100亿利润！康得新背后的审计机构瑞华被查记者从接近监管层的相关人士处了解到，*已关注到康得新涉嫌信息披露违法案的中介机构，一些工作正在进行，瑞华会计师事务所已经被立案调查。该人士指出，一般情况下，在调查上市公司造假、涉嫌信息披露违法违规的，会同步关注中介机构责任，若确实涉及未勤勉尽责的情况*将立案调查。资料显示，康得新2018年报的审计机构正是瑞华会计师事务所。事实上，从2013年年报开始，瑞华会计师事务所一直都是康得新的年报审计机构。在上述数年年报审计意见中，除了2018年报瑞华给出的是无法表示意见的审计报告外，其他年度年报均给出标准无保留的审计报告。咨询记录 · 回答于2021-12-12案例名称：康得新百亿存款不翼而飞—瑞华的货币资金审计勤勉尽责了吗？案例分析答案涉嫌财务造假A股公司背后的审计机构，正在陆续被查。继康美药业（600518.SH）的审计机构正中珠江被调查后，据悉，另一家涉嫌财务造假的上市公司康得新（002450.SZ 现*ST康得）背后的审计机构——瑞华会计师事务所也被立案调查了。四年虚增超过100亿利润！康得新背后的审计机构瑞华被查记者从接近监管层的相关人士处了解到，*已关注到康得新涉嫌信息披露违法案的中介机构，一些工作正在进行，瑞华会计师事务所已经被立案调查。该人士指出，一般情况下，在调查上市公司造假、涉嫌信息披露违法违规的，会同步关注中介机构责任，若确实涉及未勤勉尽责的情况*将立案调查。资料显示，康得新2018年报的审计机构正是瑞华会计师事务所。事实上，从2013年年报开始，瑞华会计师事务所一直都是康得新的年报审计机构。在上述数年年报审计意见中，除了2018年报瑞华给出的是无法表示意见的审计报告外，其他年度年报均给出标准无保留的审计报告。1、瑞华会计师事务所在识别和评估财务报表层次重大错报风险过程中是否遵守了审计准则?2、瑞华会计师事务所在识别和评估认定层次重大错报风险过程中是否遵守了审计准则?3、瑞华会计师事务所实施的银行存款内部控制测试有效吗?4、瑞华会计师事务所对货币资金的函证程序是否符合审计准则的规定?未收到回函应采取什么措施?5对于存在通过银行实施资金池业务的被审计单位，注册会计师在实施货币资金审计时，有哪些特殊考虑?6、针对控股股东非经营性占用资金的关联交易情况，根据《中国注册会计师审计准则第1323号--关联方》，注册会计师可以考虑实施哪些审计程序?7、瑞华会计师事务所应该将货币资金列为关键审计事项吗?案例的问题康得新的造假手法，在我看来挺高明的，至少需要动用非常多公司内外部的资源。根据2020年9月24日*发布的处罚公告，康得新2015年-2018年通过虚增收入和成本，累计虚增营业利润115.24亿元。每年年初，董事长钟玉和财务总监王瑜讨论完当年需要虚增的总体收入和利润目标，由财务副总张丽雄分配给各个子公司。子公司收到目标数据后，根据自身利润表的结构，制作好虚增收入和成本相关的底稿，发给财务副总张丽雄，由张丽雄汇总相关的虚增数据。然后牵头人根据这些底稿具体的情况，就要虚增的收入和成本匹配对应的客户和供应商。收入确认康得新的收入按照地域分为国内和国外。针对国外的客户，先拟定一份虚假的合同，交易对手方由员工负责签字，反正国外的客户签章没那么容易核实。接着将公司库存中那些劣质的PET膜出库，把这些PET膜的出库单中的商品伪造成光学膜，而光学膜是康得新主营的产品。然后将这些劣质的PET膜运送到香港（销售合同目的港），在物流环节拥有真实的货运提单、报关单、报关装箱照片等资料。这些货物运送到香港后，由香港的货运代理公司负责将这些货物运到印度，免费送给印度的客户。这时候就可以堂而皇之的在账上确认应收账款和收入了。到后来，可能由于收入造假的数据太大或者这些商品的质量实在太劣质了，印度人不要了。康得新就跟香港的货运代理公司说：这些送给你们吧，由你们自行处置。香港的货运代理公司说：口说无凭，你们弄一个声明给我。康得新就向货运代理公司出具一份放弃货权声明。也正是这份声明成为日后康得新坐实造假的关键证据。在内销方面的造假大同小异，只是会比外销的步骤更少，康得新完成了收入确认的第一环。资金闭环钱是如何从康得新公司的账上出去的?1、资金归集资金归集是控股股东康得新占用上市公司资金的最主要方式。康得集团、康得新及其三家子公司、北京银行三方签订一份《现金管理业务合作协议》。约定康得新及其三家子公司的银行账户上有钱时，自动划转归集到康得集团的银行账户上。这种交易实质上构成了上市公司和控股股东发生的关联交易。这样的关联交易在进行董事会或者股东大会决议时，有关联关系的股东和董事统统都要回避，然而这样的交易实质上连续发生了4年，且没有一丁点的披露。总之，100多亿的现金就这样流出去了，而且会计事务所年年向北京银行函证，年年都没有问题。由于目前监管没有针对审计和银行出具任何官方的文书，所以目前无法判定谁是无辜的，只是感觉这里面有猫腻。2、募集资金转出上市公司发行股票募集得来的钱有一个专用的募集资金账户存放，花出去的钱肯定要符合当时募集时列明的具体用途。康得新定向增发融来的钱，大部分要用于光学膜和裸眼3D这些项目，不能随便乱花。运筹帷幄的造假总指挥指示员工把钱转给“中国化学赛鼎宁波工程有限公司”，这是一家康得新平常购买设备的供应商。钱转出去之后在账上挂预付供应商款项21.74亿元，这大概可以跟募集资金用途沾边了，可以解释这笔钱要用于光学膜和裸眼3D项目。然而这笔钱并不是真正的要买设备，康得新事先跟化学赛鼎商量好钱在你那儿过一手，之后化学赛鼎就转给钟玉控制的关联方。化学赛鼎可能收点好处费啥的，也可能卖钟总一个人情。钱又是如何回到康得新的账上的？钱从康得新或康得集团转出后，会有两种形式转到国外。1、钱会经过一些换汇公司（地下钱庄），地下钱庄把这些钱换成等额的外汇，并把这些外汇按照预先设定的金额分别转给康得新15家外国客户。康得新事先与这15家外国客户约定好，15家客户钱到账之后再以购买商品的形式转给康得新。2、第二种形式：钱会经过一些过桥公司，再用过桥公司转给在国外拥有分支机构的国内某公司。这些国内某公司通过内保外贷的形式流到国外，也就是由国内的母公司担保，国外分支结构向国外的银行借钱。国外分支机构借来的这些钱再转给上述的15家康得新的客户。至此，康得新完成了资金闭环，造假流水线轰隆隆的运作起来了。虚增成本和费用根据康得新日后的重述财务报表得知，其造假的科目涉及营业成本、销售费用、研发费用、管理费用，基本上利润表的每个科目都懂了手脚。成本和费用的造假相对于收入，需要外部配合环节较少。只需要把购买原材料和服务相关的款项支付出去，然后内部做一些资金平账和相关的底稿数据就OK了。审计师在做细节测试时，只要勤快谨慎一点，是比较容易发现成本费用的造假。比如，如果没有购买*，测算*的综合税负率就可以发现异常。或者关注个人所得税是否与公司整体的薪酬总额相匹配。又或者在凭证抽查时，关注收款公司的关联方背景和与经济业务关联度等等但是，鉴于瑞华会计师事务所已经连续审计了好久，康得新或许对他们审计的流程一清二楚，审计要看什么，给他们就是了。总结以上就是康得新造假的一些大概的雏形，可以看出财务造假并不是那么简单的工作，康得新为了造假下了老大的血本。这中间要协调的客户、关联方、供应商、第三方公司、员工非常多，实在佩服康得新管理层的工作能力，这些事情做完了，还有时间干正事儿吗？部分参考资料：[1]. 金梅，康得新败局始末：从“材料界华为”到触目惊心的百亿造假，砺石商业评论[2]. 《对话·新京商》——康得、康得新董事长钟玉：先进高分子材料产业开拓者[3]. 《新华网》——康得新董事长钟玉：做中国经济不断升级的追梦人[4].《审计云》——康得新迷局（3）：钟玉的棋局[5].王菲菲、基于GONE理论的康得新财务舞弊问题研究，辽宁石油化工大学，2020年6月[6].梁耀丹，康得新造假大案：百亿存款离奇失踪地下钱庄配合造假，清流Plus，2020-12-22[7]. 中国*行政处罚决定书（康得新、钟玉等13人）〔2020〕71号，2020年09月24日[8]. 瑞华会计师事务所关于康得新项目2015年—2018年年报审计主要工作情况的说明，瑞华官方网站，2019-07-28[9]. 黄世忠.上市公司财务造假的八因八策[J].财务与会计，2019（16）[10].康得退（002450）公告