新会计准则下的企业合并财务报表的影响
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发布时间：2022-04-25 22:02
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时间：2022-06-17 22:53
2009-7-23 9:39 不详 【大 中 小】【打印】【我要纠错】
摘要：会计是企业的商业语言，会计准则的变革必将对我国企业利润产生重大影响，其既有正向的、还有负向的、甚至还有不确定影响方向的。笔者主要从新会计准则对企业遏制和调节利润这两方面影响进行分析,谈谈对新会计准则的认识。
关键词：新会计准则 遏制利润 调节利润
2006年2月15日国家财政部正式发布了新会计准则体系，并于2007年1月1日起在上市公司中执行，并鼓励其他企业执行。新会计准则1经问世，就受到了理论界、实务界各方的广泛关注。新会计准则在理念、体系等方面，实现了与国际惯例趋同。新准则的出台，对企业财务利润将有何影响呢？利润永远是企业的生命线，新会计准则对利润的影响必将起到“牵1发而动全身”的效果。下面，笔者从利润的角度来说明新会计准则的影响。
一．新会计准则将遏制企业利润操纵
新会计准则充分考虑了中国特殊的经济环境和会计环境，修订了若干业务核算准则，其中重要的内容是：较多地压缩了会计估计和会计*的选择项目、限定了企业利润调节的空间范围，对会计信息披露的要求将显著提高，对会计操纵行为的约束力将明显增强,进1步规范和控制企业对利润的人为操纵，具体体现在：
1。关于存货计价的处理 存货发出计价，取消“后进先出法”。从理论上讲，企业从后进先出法转向其他方法，如先进先出法时，会造成企业毛利的波动。中国经济环境中确实存在通货膨胀的因素，后进先出法的取消，对先前采用此法的上市公司利润有正向作用，但这种正向作用的大小则会受到中国通货膨胀程度的影响。这1核算办法的变动，将使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的惯用手段不能再被使用，使所有企业的当期存货消耗费用，反映的是实际历史成本，而没有人为调节因素。便于对企业的经营业绩进行分析和比较，提高了会计信息的使用价值。
2。关于资产减值的处理
新准则规定：“资产减值损失已经确认，在以后会计期间内不得转回。”而此前的会计准则允许资产减值准备转回，为上市公司提供了操纵利润的空间。科龙电器由2001年亏损15亿元到2002年实现盈利1亿元的神话，其中充分利用转回资产减值准备是主要手段。从短期的角度看，既然该准则是在2007年起开始施行，那么很多已经计提资产减值准备，并打算在未来年份将其冲回来提高利润的上市公司，很可能会赶在新准则实施之前，即在2006年度冲回计划计提的减值准备，从而大幅度提升利润。
3。关于企业合并的处理
同1控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础，放弃使用公允价值，以避免利润操纵。目前中国企业的合并大部分是同1控制下的企业合并，合并对价形式上是按双方确认的公允价值确认，而实质上并非是双方都认可的价值，尽管公允价值是要经过中介机构评估确认，但是人为操纵因素过多地干扰了公允价值的实现。因此，相当1些上市公司通过合并重组1夜暴富，甩掉亏损帽子的事例屡见不鲜。新会计准则，规定企业合并对价按资产账面价值进行会计处理，这是从我国资本市场的现状和市场经济发育的实际出发，谨慎地使用公允价值，规范企业盈余管理行为，提高企业利润的可信度。
4。关于合并报表的处理
扩大了合并报表范围，凡是母公司所能控制的子公司都要纳入合并报表范围，而不以股权比例作为衡量标准。新准则所依据的基本合并理论从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制,而不1定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司,只要是持续经营的,也应纳入合并范围。这1规则的变革，阻断了1些企业利用分离若干子公司，缩小持股比例，将经营状况不好的业务从合并范围中剔除，从而粉饰企业集团整体业绩的惯用伎俩。
二．新会计准则也可能成为企业调节利润的工具
新会计准则更多地体现了和国际会计准则的趋同，具有较大的积极意义。但新的会计准则在鼓励企业发展的同时，也有可能带来强烈的负面效应，即操纵利润现象的问题也是不容忽视的。
1。关于债务重组的处理
新会计准则规定：由于债权人让步，债务人获得的利益将直接计入当期收益，进入利润表，而原来是计入资本公积；同时引入公允价值，以实物抵债，将以公允价值计量。在新会计准则下，上市公司可能因为债务豁免产生巨额利润。因此，上市公司的控股股东很可能会在公司出现亏损或面临“ST”的情况下，出于维持公司业绩或保住“壳资源”的考虑，通过债务重组为上市公司注入优质资产。负债较大可能发生债务重组的公司利润有大幅提升的可能性。
2。关于无形资产的处理
新《无形资产》准则将企业的研究与开发费用区别对待,允许开发费用资本化。这将对部分高新技术企业的影响较大,将会极大地改善他们的经营成果,资产结构也将随之发生变化,有利于增强它们在市场的竞争力。但是，在实际操作中，由于无形资产研发业务复杂、风险大，将很难明确划分研究和开发两个阶段。因此，公司如何划分研究阶段和开发阶段，也就决定了研发支出费用化和资本化的分界点，从而达到了操纵业绩，进行盈余管理的目的。
3。关于借款费用资本化的处理
新《借款费用》准则中扩大了借款费用资本化的资产范围。新准则规定，如果相关资产的购建或生产占用了专项借款之外的1般借款，被占用的1般借款的利息支出允许计入资产。根据该准则，公司有可能操纵利润。例如，企业如欲提升业绩，需要扩大利息资本化范围，则可以采用1定手段使专项借款之外的1般借款利息支出符合计入资产的要求，另1方面将已完工的固定资产长期作为在建工程核算，这样既延长了利息支出计入资产的时间，又减少了折旧的计提，从而达到操纵利润的目的。
4。关于公允价值重估资产的处理
新会计准则提出,在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下,可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。公允价值模式下将投资性房地产公允价值的变动确认为损益，而不再计提折旧或进行摊消,这意味着地产公司在调节利润上可以对这两种模式进行选择。近几年房地产市场高速膨胀,并且业内也预计涨势将来会有个渐进攀升的过程,由此上市公司1旦采用公允价值法来计量其早些年购入的投资性房产,必将大大提高其净资产和当期净利润,意味着上市公司中的投资性地产溢价将在账面上充分体现巨额利润。
5。关于非货币*换的处理
新会计准则规定，非货币性资产交换如果满足条件，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。过去非货币交易产生的收益，只能计入资本公积金，新会计准则实施后可直接计入当期收益，进入企业利润表。高价卖家当，是上市公司包装利润最常见的手法。例如，上市公司的1块资产（或股权）账面值1000万元，却以2000万元或更高的价格出售，通过非货币交易也可以轻而易举地“做”利润。据有关机构以2004年上市公司非货币*易340亿元的规模测算,上市公司2006年因新准则而增加的收益约为75亿元。
总之，通过对以上部分准则的分析可以看到，这次会计准则的改革对于企业利润的影响是多方面的，既有正向的、还有负向的、甚至还有不确定影响方向的。新会计准则的出台给企业带来了挑战和机遇,1方面会计准则的技术难度系数加大，另1方面是会计自由裁量权加大。我们希望看到通过1系列来自行政执法、行业自律、*监督、群众参与相结合的市场监督体系的压力,使新会计准则更体现公允，会计信息更加有用和准确，以减少企业治理层对利润的操纵,让每个企业都实现财务健康!
参考文献：
1）《企业会计准则--2006》中华人民共和国财政部制定。经济科学出版社。2006；
2)《企业会计准则应用指南--2006》中华人民共和国财政部制定。经济科学出版社。2006;
