某股份有限公司于2008年1 月1日发行3年期，每年1月1日付息，到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，
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发布时间：2022-04-24 17:26
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时间：2023-10-26 03:27
企业发行债券应按期计提利息，其计提依据是债券面值和债券票面利率。
计算公式为：每期应计债券利息=债券面值×票面利率债券利息=债券面值×票面利率×时间
1.债券部分首先要明确是以发行者为计量对象还是以持有者为计量对象，如果是发行者，确认为负债，如果是持有者确认为金融资产。
2.要明确债券发行是折价发行还是溢价发行，这会影响到利息调整的借贷方向。利息调整就是实际收到款项与票面面值的差(如果是可转债，实际收到款项还包含权益成分，因此可转债利息调整为可转债公允价值与票面面值差)，所谓的摊余，就是将这部分总的利息调整分摊在各个结算期间内。
3.如果溢价发行，发行方以高于票面价值收到款项，为什么要用期末摊余成本乘实际利率呢，因为第一期收到或者支出的款项已经确认为了负债，该负债乘实际利率就是在这次款项市场(也可以理解为银行)条件下可以获得的利息。
在利息结算日将该部分利息确认为了财务费用，实际支出的利息为票面金额乘票面利率，由于票面利率高，应付利息＞财务费用，多的这一部分为第一期利息调整，冲减了发行时的溢价部分，到了第二期，负债减少了第一期的利息调整数额(已摊销额)，然后继续用第一期期末摊余成本(剩余负债)×实际利率。
(例如负债1200，最后支付1000，多付的部分冲减负债，利息调整x，计提利息后负债变成1200-x)对于持有方来说将实际支出款项确认为资产，第一期收到的利息＞在市场条件下收到的利息，因为多收了x，以后收取现金就减少了x，收取现金的权利就是资产，因此资产减少了x，以利息调整反映。发行方付债券利息时(票面×票面i)，多付冲减负债，少付积累在负债中；持有方多收冲减资产，少收积累在资产里4.折价发行，发行方实际支付利息＜在市场条件下应付利息，因此少付的这部分积累在负债中(比如收到1000，最终还1200，少付的部分积累在1000里变成1000＋x，应付债券利息调整为x，最终积累到1200)，对于持有方来说，市场条件下应收＞实际收到利息，少收的部分使得以后收取的现金流增加，因此资产增加，积累在资产里。
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时间：2023-10-26 03:28
(1)2008年1月1日购买时：
借：持有至到期投资—成本 200
贷：银行存款 194.65
利息调整 5.35
(2)2008年12月31日确认利息收入、收到票面利息：
借：应收利息 10
持有至到期投资—利息调整 1.68
贷：投资收益 11.68
借：银行存款 10
贷：应收利息 10
持有至到期投资第一年的实际利息由入账价值乘以实际利息率，即194.65*6%=11.68，.故应选D.
本题分录如下：
(3)2009年12月31日确认利息收入、收到票面利息：
借：应收利息 10
利息调整 1.78
贷：投资收益 11.78
借：银行存款 10
贷：应收利息 10
(3)2010年12月31日确认利息收入、收到票面利息
借：应收利息 10
利息调整 1.89
贷：投资收益 11.89
借：银行存款 210
贷：持有至到期投资—成本 200
应收利息 10
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时间：2023-10-26 03:28
借：银行存款 194.65
应付债券---利息调整 5.35
贷：应付债券---面值 200
第一年 借：财务费用 11.68
贷：应付利息 10
应付债券---利息调整 1.68
借：应付利息 10
贷：银行存款 10
第二年 借：财务费用 11.78
贷：应付利息 10
应付债券---利息调整 1.78
借：应付利息 10
贷：银行存款 10
第三年 借：财务费用 11.89
贷：应付利息 10
应付债券---利息调整 1.89
借：应付利息 10
贷：银行存款 10
最后的时候 借：应付债券－－面值 200
贷：银行存款 200
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时间：2023-10-26 03:29
借：银行存款 194.65
应付债券---- 利息调整 5.35
贷：应付债券——面值 200
2、2008.12第1年末计算利息，
借：财务费用 194.65*6%=11.68
贷：应付债券——应计利息 200*5%=10
应付债券------利息调整 1.68
付息日期 支付利息 财务费用 摊销的利息调整债券摊余成本
2008.1 194.65
2008-12-311011.68 1.68 194.65+1.68= 196.33 2009-12-311011.78 1.78 196.33+1.78=198.11
2010-12-311011.89 1.89 198.11+1.89=200
答案是11.68
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时间：2023-10-26 03:30
194.68×6%＝11.68
