可转换债券的计量问题

发布网友 发布时间：2022-04-30 10:17

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热心网友 时间：2022-06-21 01:04

　　甲公司20×7年1月1日按每份面值1000元发行了2000份可转换债券，取得总收入2000000元。该债券期限为3年，票面年利息为6％，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为250股普通股。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9％。假定不考虑其他相关因素，甲公司将发行的债券划分为以摊余成本计量的金融负债。

　　先对负债部分进行计量，债券发行收入与负债部分的公允价值之间的差额则分配到所有者权益部分。负债部分的现值按9％的折现率计算：

　　本金的现值：
　　第3年年末应付本金2000000元(复利现值系数为0.7721835) 1544367元
　　利息的现值：
　　3年期内每年应付利息120000元(年金现值系数为2.5312917) 303755元
　　负债部分总额 1848122元
　　所有者权益部分 151878元
　　债券发行总收入 2000000元

　　甲公司的账务处理：
　　20×7年1月1日，发行可转换债券：
　　借：银行存款 2000000
　　贷：应付债券 1848122
　　资本公积——其他资本公积(股份转换权) 151878
　　20×7年12月31日，计提和实际支付利息：
　　计提债券利息时：
　　借：财务费用 166331
　　贷：应付利息 120000
　　应付债券——利息调整 46331
　　实际支付利息时：
　　借：应付利息 120000
　　贷：银行存款 120000
　　20×8年12月31日，债券转换前，计提和实际支付利息：
　　计提债券利息时：
　　借：财务费用 170501
　　贷：应付利息 120000
　　应付债券——利息调整 50501
　　实际支付利息时：
　　借：应付利息 120000
　　贷：银行存款 120000

　　至此，转换前应付债券的摊余成本为1944954(1848122＋46331＋50501)元。

　　假定20×8年12月31日，甲公司股票上涨幅度较大，可转换债券持有方均将于当日将持有的可转换债券转为甲公司股份。由于甲公司对应付债券采用摊余成本后续计量，因此，在转换日，转换前应付债券的摊余成本应为1944954元，而权益部分的账面价值仍为151878元。同样是在转换日，甲公司发行股票数量为500000股。对此，甲公司的账务处理如下：
　　借：应付债券 1944954
　　贷：股本 500000
　　资本公积——股本溢价 1444954
　　借：资本公积——其他资本公积(股份转换权) 151878
　　贷：资本公积——股本溢价 151878
你好

热心网友 时间：2022-06-21 01:05

可转换公司债券在转换为股权时,应该以其帐面价值来确定的

企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权
益成份进行分拆。将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。
在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初
始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益
成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用；：应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。企业应按实际收到的款
项，借记“银行存款”等科目，按可转换公司债券包含的负债成份面值，贷记
“应付债券——可转换公司债券(面值)”科目，按权益成份的公允价值。贷记
“资本公积——其他资本公积”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记
“应付债券——可转换公司债券(利息调整)”科目。

热心网友 时间：2022-06-21 01:05

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