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发布时间：2022-04-30 08:11
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时间：2022-06-19 14:25
2009-3-19 11:21 王学锋 【大 中 小】【打印】
一、长期股权投资初始投资成本的确认
《企业会计准则第2号——长期股权投资》（以下简称“新准则”）规定，长期股权投资初始投资成本的确认要区分企业合并和非企业合并形成的长期股权投资两种。本文指通过非企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确认。根据新准则的有关规定，除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出；（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本；（3）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外；（4）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》确定；（5）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》确定。
二、成本法和权益法的运用
（一）成本法根据新准则的规定，成本法的适用范围一是投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；二是投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。新准则将投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资由原先采用权益法变更为采用成本法核算。对于投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响的长期股权投资应采用成本法核算，进行了更为细致的界定，增加了限定条件“在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量”。同时，新准则规定，采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。
（二）权益法新准则规定，投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算。这一规定将权益法的适用范围进行了调整，适用范围不再包括投资企业对被投资单位具有控制关系的长期股权投资。在采用权益法核算的情况下，新准则规定，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。上述规定有以下几方面的调整：
一是长期股权投资的初始投资成本的比较基础是投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不再是投资时应享有被投资单位所有者权益（账面金额）份额。
二是长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。因此，投资后对其差额不再确认股权投资差额。
【例1】甲公司2005年1月1日以银行存款200万元购入乙公司40％的表决权资本。乙公司2005年1月1日所有者权益为400万元，公允价值为450万元。假定乙公司的净资产全部为可辨认净资产。
按企业会计制度的规定进行有关会计处理为：
借：长期股权投资——乙公司（投资成本） 2000000
贷：银行存款 2000000
借：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）400000
贷：长期股权投资——乙公司（投资成本）400000
而按新准则的规定，初始投资成本（200万元）大于投资时应享有乙公司所有者权益的公允价值份额（180万元），差额应确认为商誉，因此有关的会计处理为：
借：长期股权投资——乙公司（投资成本） 1800000
商誉 200000
贷：银行存款 2000000
三是长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益。因而对其差额不再作为资本公积处理。
【例2】假定例1中乙公司所有者权益为550万元，公允价值为600万元。其他条件不变。
按企业会计制度的规定进行有关会计处理为：
借：长期股权投资——乙公司（投资成本） 2200000
贷：银行存款 2000000
资本公积 200000
而按新准则的规定，初始投资成本200万元与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额240万元的差额40万元，应确认为当期损益。有关的会计处理为：
借：长期股权投资一乙公司（投资成本） 2400000
贷：银行存款 2000000
营业外收入 400000
关于被投资单位实现净损益的有关处理、被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动的处理和原规定相比变化不大。
（三）成本法与权益法的转换又分为以下两种情况：
一是权益法转为成本法。根据新准则的规定，投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。此项规定增加了权益法变更为成本法的限定条件“在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量”。
二是成本法转为权益法。新准则规定，因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。由成本法变为权益法有两种情况，第一种情况因追加投资由原先的不具有控制、共同控制和重大影响变为具有共同控制或重大影响；第二种情况因减少投资对被投资单位不再具有控制而变为具有共同控制或重大影响。由成本法变为权益法时，以成本法下长期股权投资的账面价值或按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。因此不再采用追溯调整法对原先采用成本法核算的投资进行相应的调整。这一规定将大大减轻因追溯调整导致的账务处理的工作量及工作难度。
新会计准则对公司运营的影响(1)
2006年，国家财政部颁布了由1项基本准则和38项具体准则和应用指南组成的新企业会计准则体系，该准则体系遵从与国际趋同的原则，对我国经济业务各个层面可能涉及的经济业务会计处理进行了全面详细的规定，有较好的指导作用。如今，新企业会计准则实施已有几个月的时间，其作用和影响值得关注，更为关键的是根据，要能从一部庞大的会计准则体系中条缕出对现代公司运营有用的信息，从而有效指导现代公司的运营与管理。具体来说，新企业会计准则从宏观经济环境、微观企业运营以及企业经营理念等方面对现代公司产生深远的影响。1 W( @$ q' a E6 `$ ]; ^6 A
宏观层面：有利于构建完善和谐的外部经济及市场环境
5 I8 x7 \2 ?: v5 S 新企业会计准则采取了更加注重经济实质，更加注重国际趋同，更加注重价值创造的基本思路，这将对中国企业所面临的市场及经济环境产生深远影响。6 \! e8 e# F) F# w
第一、改变了国民生产总值GNP的计量基础
0 U& p1 M8 I# \; O6 Q1 B 新会计准则改变了单一计量属性的现状，引入了公允价值等多项计量属性，可以大大提高会计信息质量的决策相关性和可靠性，而我们整个国民经济（以国民生产总值GNP衡量）的计量基础离不开各个企业反映的会计数据，因而新会计准则的调整也在一定程度上改变了整个国民经济的计量基础，使各项数据的可用性大大增强。5 N: l |( P: V# W& ]% C
第二、有利于优化企业外部市场及经济环境
; E$ _3 E6 w- u9 k' o0 Y4 l 新会计准则体系全面，对会计业务处理的规定严密而规范，同时加强了与国际规定的趋同，增强了信息的可比性，这不仅有利于完善社会主义市场经济体系和法规体系，提高经济运行质量，而且有利于加强国际交流。1 s% f3 D0 S* K9 ]3 q4 f% v
微观层面：有利于提高现代公司运行与管理的质量和效果* S+ t- d# r- i
新企业会计准则体系主要规范企业在进行相关经济业务时的会计处理，其颁布对微观公司运行具有最为具体和明显的影响，具体表现在如下几个方面：: F7 l( T5 J' y
一、更能促使经营者立足战略关注公司的可持续发展
- b: L* u. {: R5 Z+ u, f5 o+ F 新企业会计准则由利润表观向资产负债表观转变，投资者将更加关注公司的可持续发展能力，这对于企业经营者和财务会计人员来说将是一个全新的挑战。新企业会计准则更强调对于企业资产负债表日的企业财务状况的真实反映，而不简单关注企业的损益情况；更强调企业盈利模式和资产负债的运营效率，而不仅仅是结果；更关注企业今后的增长潜能，而不是一时的报表繁荣；更注重于资产的质量以及揭示各种可能存在的风险及权利义务，这一变化决定了企业经营者必须更加关注公司的长远可持续发展，制定可操作的长期战略并稳步推行，追求公司价值的真实增长，而不是靠投机或粉饰获取一时的“繁荣”。- {' f% R4 s8 ?6 |9 [
二、更能促使经营者重视自主创新加大研发投入力度
0 w0 E4 R4 V" Z+ F 新企业会计准则规定企业研究开发费用可予以资本化，这对于机械装备和科技研发支出较多的高科技类企业有积极的影响，业绩的优化可以减轻经营者在开发阶段的利润指标压力，从而提高他们在研发投入上的热情，提高科技企业乃至所有企业的自主创新意识，为长远可持续发展夯实技术基础，使企业进入发展的良性循环，提升公司价值。
3 c% E( Q) B3 \0 B% _1 b 三、更能促使经营者拓展思维实行国际化融资和并购
' r3 R- e5 M3 `5 S! b7 S 新企业会计准则在绝大多数条款上采取了与国际准则趋同的做法，这不仅有利于不同投资机构、企业和个人的价值评估国际化，而且增强了境内外资本市场信息的可比性，降低了投资者了解国内外企业基本信息的成本，从而可以有效推动投融资理念的国际化。具体来说，一方面，国内经营者在理解国际资本市场的要求及法规方面更加透彻，且会计信息趋同使得海外上市融资更加便利，风险更小，这将大大拓宽中国企业的融资渠道，提高国际资本运作的技巧；另一方面，信息的趋同将使海外并购更为现实，中国企业国际化的通道在直接投资设厂比较困难的前提下，应更多运用资本运作的技巧，进行海外并购重组。
0 Y$ Q0 D9 i6 H* d; }! J 四、更能促使经营者调整公司布局强化风险管控意识
8 J) h# N8 V; L# Z 新企业会计准则规定债务重组利得可以计入当期损益，同时规定企业合并应由注重母公司理论向注重实体理论发展，强调凡是母公司可以控制的子公司不论持股比例如何均要纳入合并范围，即使所有者权益为负的企业，只要持续经营也要纳入合并。这一方面为困难企业通过债务重组提升业绩提供了可能，另一方面又迫使集团必须正面旗下的劣质公司，积极采取并购、重组和资产置换等方式解决经营困境，扭转其对总体利润的不利影响，而这些措施的采取将有利于公司风险的防范。此外，新企业会计准则对风险管控意识的提高还体现在对金融工具及金融衍生品的具体规定上，新的金融工具分类区分交易性和投资性两类，而衍生金融工具纳入表内并以公允价值计量，都是经营者不得不重视公司的风险管控，做好风险防范工作。$ [# J) F# H8 o" s% t i+ w
五、更能促使经营者在信息优势下做好投资融资安排
. i1 _% {2 w: { c* q 新企业会计准则的实施最突出的改变体现在对会计信息质量的提升以及会计信息披露的透明化上，能较好地遏制会计信息失真。一方面，通过对存货计价方法的调整，去除后进先出法以及规定存货、固定资产、在建工程、无形资产等减值准备不允许转回，而大大压缩了会计估计和会计*的选择空间，另一方面，通过加大对关联交易的披露力度，改变同一控制下的企业合并计价方法，采用账面价值计价，并且扩大合并报表的合并范围等措施可以较好地抑制关联方操纵行为，这些改变将能防止盈余管理及会计舞弊等信息失真的现象。如果实现预期的效果，则各个企业的信息真实性大大提升，同时公允价值的引入有利于提升会计信息的相关性，会计信息质量的提高有利于大大提升公司的信用地位和知名度，从而能较为便利地进行银行贷款、发行股票、发行债券以及取得商业赊销信用等融资安排，拓展资金来源；此外，整体会计信息质量的提高有利于企业选择合适的投资对象，便于企业整体的投资安排，提高投资收益率。
0 C. O: o2 V" A' p0 p5 {) `# c 理念层面：有利于培育成熟的经营理念和理性的发展思维6 U1 _# ]" {; z) S v) c" H! F9 ?
新企业会计准则不仅在具体经济业务的操作上作出详细规定，而且在良好的经营理念和发展思维的形成上有重要的引导作用。% \/ q4 x' B9 O& n) |$ u
第一，会计目标的调整将大大突显公众利益至上原则
0 S3 `, Q8 ]9 ?' m% Z 此次准则调整后，财务会计报告的目标由传统的“满足国家宏观经济管理的需要”转化为“向财务会计报告使用者提供企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”这样的目标转化体现了决策有用论的重要，要求企业经营者必须重视公众利益，重视为他们的决策提供相关的信息。而一个企业开始真正关注公众利益是一个良性发展的开端，经营理念的成熟将从不同的层面提供公司的价值。
& O2 N3 j# x: r7 V& R( V& l 第二，引入股份支付完善激励约束机制提升内在价值
0 Z2 I6 y5 g: i: s6 V9 o- s 《企业会计准则第11号———股份支付》准则在一定程度上配合当前*推行的股权激励*而出台，它规定实施股份期权奖励要以公允价值计入成本或奖励费用，并且不可以抵税，这在短期内看会对当期利润产生一定的负面影响，而从动态上看，股权激励是一种针对高层经理人员的长期激励手段，有利于理顺股东和经理人员的利益关系，促使经理班子将隐藏的利润显性化，从而提升企业的内在价值和经营业绩。+ D x2 V" h9 G; \& f! Z. K, I
第三，有利于强化职业人员的专业水准以及职业道德
. b+ ^9 X! |/ _* c& I- q 新企业会计准则引鉴了国际会计准则诸多规定，技术难度系数有所提升，而公允价值的引入加大了职业判断的需要，这一方面要求专业人员提高专业水准和职业能力，另一方面由于判断的增加使得利润操纵指数也增加，要求内部审计人员提高素质，从查账师不断升级为合格的审计分析师。
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时间：2022-06-19 14:26
