中国境内无住所的个人如何承担个人所得税的纳税义务
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发布时间：2022-04-24 01:18
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时间：2023-10-17 23:36
境内无住所外籍人员的个人所得税
根据2008年公布的个人所得税实施条例，现就与“在境内无住所的外籍人员”的个人所得税相关的问题综合归纳如下：
一、“居民纳税人”与“非居民纳税人”的划分标准
根椐国际惯例，我国对居民纳税人和非居民纳税人的划分采用了各国常用的住所和居住时间两个判定标准。
1、居民纳税人
是指在中国境内有住所或者无住所而在境内居住满1年的个人。
2、非居民纳税人
是指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的
个人。
二、住所的界定标准：
"住所"是税法的特定概念，它不是说居住的场所和居住的地方，而是指
因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。
三、居住时间标准：
1、在境内居住满1年，是指在1个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日数。
2、临时离境是指在1个纳税年度中，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。
3、纳税年度是指自公历1月1日起至12月31日止。
四、具体规定
一）、关于工资、薪金所得来源地的确定 [见国税发[1994]148号]
根据实施条例第五条第(一)项的规定，属于来源于中国境内的工资薪金所得应为个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，即:
1、来源于中国境内所得：
个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付的，均属来源于中国境内的所得；
2、来源于中国境外的所得：
个人实际在中国境外工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付的，均属于来源于中国境外的所得。
3、关于个人实际在中国境内、境外工作期间的界定问题
[见国税函发[1995]125号]
在中国境内企业、机构中任职(包括兼职,下同)、受雇的个人,其实际在中国境内工作期间,应包括在中国境内工作期间在境内、外享受的公休假日、个人休假日以及接受培训的天数；
其在境外营业机构中任职并在境外履行该项职务或在境外营业场所中提供劳务的期间,包括该期间的公休假日,为在中国境外的工作期间.
税务机关在核实个人申报的境外工作期间时,可要求纳税人提供派遣单位出具的其在境外营业机构任职的证明,或者企业在境外设有营业场所的项目合同书及派往该营业场所工作的证明.
不在中国境内企业、机构中任职,受雇的个人受派来华工作,其实际在中国境内工作期间应包括来华工作期间在中国境内所享受的公休假日
4、关於判定纳税义务时如何计算在中国境内居住天数问题
[见国税发[2004]97号]
1)对在中国境内无住所的个人，需要计算确定其在中国境内居住天数，以便依照税法和协定或安排的规定判定其在华负有何种纳税义务时，均应以该个人实际在华逗留天数计算。
上述个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。
2）、关於对个人入、离境当日如何计算在中国境内实际工作期间的问题
对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，在按《国家税务总局关於在中国境内无住所的个人计算缴纳个人所得税若干具体问题的通知》（国税函发〔1995〕125号）第一条的规定计算其境内工作期间时，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。
4）、关於企业高层管理人员适用协定或安排条款的问题
在中国境内无住所的个人担任中国境内企业高层管理职务的，该个人所在国或地区与我国签订的协定或安排中的董事费条款中，未明确表述包括企业高层管理人员的，对其取得的报酬可按该协定或安排中有关非独立个人劳务条款和国税发〔1994〕148号第二、三、四条的规定，判定纳税义务。
在中国境内无住所的个人担任中国境内企业高层管理职务同时又担任企业董事，或者虽名义上不担任董事但实际上享有董事权益或履行董事职责的，其从该中国境内企业取得的报酬，包括以董事名义取得的报酬和以高层管理人员名义取得的报酬，均仍应适用协定或安排中有关董事费条款和国税发〔1994〕148号第五条的有关规定，判定纳税义务。
5、关于个人在中国境内、境外企业、机构兼任职务取得的工资,薪金如何纳税问题 [见国税函发[1995]125号]
个人分别在中国境内和境外企业,机构兼任职务的,不论其工资,薪金是否按职务分别确定,均应就其取得的工资薪金总额,依据<中华人民共和国个人所得税法>(以下简称税法)及通知的有关条款规定,按其实际在中国境内的工作期间确定纳税
二）、在中国境内连续或累计居住<90/183天 [见国税发[1994]148号]
1）由中国境外雇主支付并且不是由该雇主的中国境内机构负担的工资薪金，免予申报缴纳个人所得税。
2）仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付或者由中国境内机构负担的工资薪金所得申报纳税。
3）凡是该中国境内企业、机构属于采取核定利润方法计征企业所得税或没有营业收入而不征收企业所得税的，在该中国境内企业、机构任职、受雇的个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，不论是否在该中国境内企业、机构会计账簿中有记载，均应视为该中国境内企业支付或由该中国境内机构负担的工资薪金。
4) 计算应纳税额的适用公式问题[见国税发[2004]97号]
5）当月境内外工资薪金应纳税所得额[见国税函〔2005〕1041号]
（国税发〔2004〕097号）第三条第一款第（一）项规定的应纳税额计算公式中“当月境内外工资薪金应纳税所得额”，
是指当月按中国税法规定计算的工资薪金收入全额（包括由境内、外各种来源支付或负担的数额），减除准予扣除的费用后的余额。
上述公式仅用于计算符合规定条件的无住所个人取得的来源于中国境内工资薪金所得所应缴纳的税款，与《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第七条和有关税收协定规定的纳税义务并不冲突。
符合上述规定条件的个人，包括在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住不超过90日的在中国无住所个人；以及在税收协定规定的期间中，在中国境内连续或累计居住不超过183天的可以享受协定待遇的外国个人居民。
三）、90/183天<在中国境内连续或累计居住< 1年
[见国税发[1994]148号]
其实际在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由境外企业或个人雇主支付的工资薪金所得，均应申报缴纳个人所得税；
1）其在中国境外工作期间取得的工资薪金所得，除担任中国境内企业董事或高层管理职务的个人外，不予征收个人所得税。
上述个人每月应纳的税款应按税法规定的期限申报缴纳。其中，取得的工资薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中国境内机构负担的个人，事先可预定在一个纳税年度中连续或累计居住超过90日或在税收协定规定的期间连续或累计居住超过183日的，其每月应纳的税款应按税法规定期限申报纳税；对事先不能预定在一个纳税年度或税收协定规定的有关期间连续或累计居住超过90日或183日的，可以待达到90日或183日后的次月7日内，就其以前月份应纳的税款一并申报缴纳。
2）计算应纳税额的适用公式问题[见国税发[2004]97号]
四）、1年≤中国境内无住所但在境内居住≤5年
1）在中国境内无住所但在境内居住满一年而不超过五年的个人，其在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由中国境外企业或个人雇主支付的工资薪金，均应申报缴纳个人所得税；
2）其在临时离境工作期间的工资薪金所得，仅就由中国境内企业或个人雇主支付的部分申报纳税，
3）凡是该中国境内企业、机构属于采取核定利润方法计征企业所得税或没有营业收入而不征收企业所得税的，在该中国境内企业、机构任职、受雇的个人取得的工资薪金，不论是否在中国境内企业、机构会计账簿中有记载，均应视为由其任职的中国境内企业、机构支付。
4） 上述个人，在一个月中既有在中国境内工作期间的工资薪金所得，也有在临时离境期间由境内企业或个人雇主支付的工资薪金所得的，应合并计算当月应纳税款，并按税法规定的期限申报缴纳。
5）计算应纳税额的适用公式问题 [见国税发[2004]97号]
五）、中国境内企业董事、高层管理人员纳税义务的确定
1、中国境内企业高层管理职务的界定问题[见国税函发[1995]125号]
通知第五条所述中国境内企业高层管理职务,是指公司正,副(总)经理,各职能总师,总监及其他类似公司管理层的职务.
2、纳税义务的确定[见国税发[1994]148号]
担任中国境内企业董事或高层管理职务的个人，其取得的由该中国境内企业支付的董事费或工资薪金，不适用本通知第二条、第三条的规定，而应自其担任该中国境内企业董事或高层管理职务起，至其解除上述职务止的期间，不论其是否在中国境外履行职务，均应申报缴纳个人所得税；其取得的由中国境外企业支付的工资薪金，应依照本通知第二条、第三条、第四条的规定确定纳税义务
3、董事费或分红形式取得收入的征税[见国税发[1996]214号]
外商投资企业的董事(长)同时担任企业的直接管理职务，但其从该企业仅以董事费名义或分红形式取得收入，对其应如何征收个人所得税问题，
1）、对于外商投资企业的董事(长)同时担任企业直接管理职务，或者名义上不担任企业的直接管理职务，但实际上从事企业日常管理工作的，应判定其在该企业具有董事(长)和雇员的双重身份，
除其取得的属于股息、红利性质的所得应依照《国家税务总局关于外商投资企业、外国企业和外籍个人取得股票(股权)转让收益和股息所得税收问题的通知》(国税发[1993]045号)有关规定免征个人所得税以外，应分别就其以董事(长)身份取得的董事费收入和以雇员身份应取得的工资、薪金所得征收个人所得税。
2）、上述个人在该企业仅以董事费名义或分红形式取得收入的，应主动申报从事企业日常管理工作每月应取得的工资、薪金收入额，或者由主管税务机关参照同类地区、同类行业和相近规模企业中类似职务的工资、薪金收入水平核定其每月应取得的工资、薪金收入额，并依照《中华人民共和国个人所得税法》以及《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得纳税义务问题的通知》(国税发[1994]148号)和《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人计算缴纳个人所得税若干具体问题的通知》(国税函发[1995]125号)的有关规定征收个人所得税。
3）、凡根据本通知第二条的规定，由个人所得税主管税务机关核定上述个人的工资、薪金收入额，需要相应调整外商投资企业应纳税所得额的，对核定的工资薪金数额，应由个人所得税主管税务机关会同外商投资企业所得税主管税务机关确定。
4、计算应纳税额的适用公式问题 [见国税发[2004]97号]
5、关于担任中国境内董事或高层管理职务的外籍个人计算个人所得税适用公式问题 [ 见国税函〔2007〕946号]
在中国境内无住所的个人担任中国境内企业的董事或高层管理人员（以下称企业高管人员），同时兼任中国境内、外的职务，其从中国境内、外收取的当月全部报酬不能合理地归属为境内或境外工作报酬的，应分别按照下列公式计算缴纳其工资薪金所得应纳的个人所得税：
（1）无税收协定（安排）适用的企业高管人员，在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住不超过90天，或者按税收协定（安排）规定应认定为对方税收居民，但按税收协定（安排）及《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人执行税收协定和个人所得税法若干问题的通知》（国税发〔2004〕97号）第四条的有关规定应适用税收协定（安排）董事费条款的企业高管人员，在税收协定（安排）规定的期间在中国境内连续或累计居住不超过183天，均应按照《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得纳税义务问题的通知》（国税发〔1994〕148号）第二条和第五条规定确定纳税义务，无论其在中国境内或境外的工作期间长短，可不适用国税发〔2004〕97号第三条第一款第（三）项规定的公式，而按下列公式计算其取得的工资薪金所得应纳的个人所得税：
应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×当月境内支付工资/当月境内外支付工资总额
（2）下列企业高管人员仍应按照国税发〔2004〕97号第三条第一款第（三）项规定的公式，计算其取得的工资薪金所得应纳的个人所得税。
A:.无税收协定（安排）适用，或按税收协定（安排）规定应认定为我方税收居民的企业高管人员，在一个纳税年度在中国境内连续或累计居住超过90天，但按《财政部国家税务总局关于在华无住所的个人如何计算在华居住满五年问题的通知》（财税字〔1995〕098号）的有关规定，在中国境内连续居住不满五年的。
B:.按税收协定（安排）规定应认定为对方税收居民，但按税收协定（安排）及国税发〔2004〕97号第四条的有关规定应适用税收协定（安排）董事费条款的企业高管人员，在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住超过183天的。
C:无税收协定（安排）适用，或按税收协定（安排）应认定为我方税收居民的企业高管人员，在按财税字〔1995〕098号的有关规定构成在中国境内连续居住满五年后的纳税年度中，仍在中国境内居住满一年的，应按下列公式计算其取得的工资薪金所得应纳的个人所得税：
应纳税额=当月境内外的工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
D:如果本批复第一条所述各类人员取得的是日工资或者不满一个月工资，应按照国税发〔1994〕148号文件第六条第二款和国税发〔2004〕97号文件第三条第二款的规定换算为月工资后，再按照本批复第一条规定的适用公式计算其应纳税额。
六）、不满一个月的工资薪金所得应纳税款的计算
1、凡应仅就不满一个月期间的工资薪金所得申报纳税的，均应按全月工资薪金所得计算实际应纳税额，其计算公式如下: [见国税发[1994]148号]
应纳 当月工资 适用 速 算 当月实际
＝(薪金应纳 × 税率－扣除数) × 在中国天数
税额 税所得额 ——————
当月天数
如果属于上述情况的个人取得的是日工资薪金，应以日工资薪金乘以当月天数换算成月工资薪金后，按上述公式计算应纳税额。
2、境内工作不满全月的个人由境内,境外雇主分别支付工资,薪金的应纳税款计算问题[见国税函发[1995]125号]
在中国境内居住满一年而不超过五年的个人,以及在中国境内企业担任高层管理职务的个人,凡其工资是由境内雇主和境外雇主分别支付的,并且在一个月中有境外工作天数的 ,对其境外雇主支付的工资中属于境外工作天数部分不予征税.在具体计算应纳税额时,按下述公式计算：
当月应纳税款＝按当月境内外工资总额计算的税额×（1－当月境外支付工资／当月工资总额×当月境外工作天数／当月天数）
七）、核实个人工资薪金及实际在中国境内工作期间的凭据证明问题
[见国税函发[1995]125号]
凡属依据税法及其实施条例以及通知的规定,应就境外雇主支付的工资薪金申报纳税的个人,或者依据通知第二条,第四条的规定,应就视为由中国境内企业,机构支付或负担的工资薪金申报纳税的个人,应如实申报上述工资薪金数额及在中国境内的工作期间,并提供支付工资证明及必要的公证证明和居住时间的有效凭证.
前述居住时间的有效凭证,包括护照,港澳同胞还乡证,台湾同胞"往来*通行证"以及主管税务机关认为有必要提供的其他证明凭据.
八）、关于五年期限的具体计算 [见财税[1995]98号]
1、关于五年期限的具体计算
个人在中国境内居住满五年，是指个人在中国境内连续居住满五年，即在连续五年中的每一纳税年度内均居住满一年。
2、、关于个人在华居住满五年以后纳税义务的确定
个人在中国境内居住满五年后，从第六年起的以后各年度中，凡在境内居住满一年的，应当就其来源于境内、境外的所得申报纳税；凡在境内居住不满一年的，则仅就该年内来源于境内的所得申报纳税。如该个人在第六年起以后的某一纳税年度内在境内居住不足90天，可以按《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第七条的规定确定纳税义务，并从再次居住满一年的年度起重新计算五年期限。
(明税律师)
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时间：2023-10-17 23:36
在中国境内连续或累计居住不超过90日或在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住不超过183日的个人纳税义务的确定根据税法第一条第二款和实施条例第七条以及税收协定的有关规定，在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作不超过90日或在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住不超过183日的个人，由中国境外雇主支付并且不是由该雇主的中国境内机构负担的工资薪金，免予申报缴纳个人所得税。
个人所得税的纳税义务人：
是指凡在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得所得的，以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得所得的。个人所得税是调整征税机关与自然人之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。个人所得超过*规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有*规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。
税务机关实行有效征管的原则，具体规定如下：
生产、经营所得，以生产、经营活动实现地，作为所得来源地。
工资、薪金所得，以纳税人因任职、受雇、履约的所在地，作为所得来源地。
劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点，作为所得来源地。
财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为所得来源地。
不动产转让所得，以不动产坐落地作为所得来源地；动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地。
利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织的所在地，作为所得来源地。
特许权使用费所得，以特许权的使用地，作为所得来源地。
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时间：2023-10-17 23:37
一、关于工资，薪金所得来源地的确定
根据实施条例第五条第（一）项的规定，属于来源于中国境内的工资薪金所得应为个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，即：个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付的，均属来源于中国境内的所得；个人实际在中国境外工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付的，均属于来源于中国境外的所得。
二、关于在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住不超过90日或在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住不超过183日的个人纳税义务的确定根据税法第一条第二款和实施条例第七条以及税收协定的有关规定，在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作不超过90日或在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住不超过183日的个人，由中国境外雇主支付并且不是由该雇主的中国境内机构负担的工资薪金，免予申报缴纳个人所得税。对前述个人应仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付或者由中国境内机构负担的工资薪金所得申报纳税。凡是该中国境内企业，机构属于采取核定利润方法计征企业所得税或没有营业收入而不征收企业所得税的，在该中国境内企业，机构任职，受雇的个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，不论是否在该中国境内企业，机构会计账簿中有记载，均应视为该中国境内企业支付或由该中国境内机构负担的工资薪金。
上述个人每月应纳的税款应按税法规定的期限申报缴纳。
三、关于在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住超过90日或在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住超过183日但不满一年的个人纳税义务的确定
根据税法第一条第二款以及税收协定的有关规定，在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作超过90日或在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住超过183日但不满一年的个人，其实际在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由境外企业或个人雇主支付的工资薪金所得，均应申报缴纳个人所得税；其在中国境外工作期间取得的工资薪金所得，除属于本通知第五条规定的情况外，不予征收个人所得税。
上述个人每月应纳的税款应按税法规定的期限申报缴纳。其中，取得的工资薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中国境内机构负担的个人，事先可预定在一个纳税年度中连续或累计居住超过90日或在税收协定规定的期间连续或累计居住超过183日的，其每月应纳的税款应按税法规定期限申报纳税；对事先不能预定在一个纳税年度或税收协定规定的有关期间连续或累计居住超过90日或183日的，可以待达到90日或183日后的次月7日内，就其以前月份应纳的税款一并申报缴纳。
四、关于在中国境内无住所但在境内居住满一年的个人纳税义务的确定
根据税法第一条第一款，实施条例第六条的规定，在中国境内无住所但在境内居住满一年而不超过五年的个人，其在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由中国境外企业或个人雇主支付的工资薪金，均应申报缴纳个人所得税；其在实施条例第三条所说临时离境工作期间的工资薪金所得，仅就由中国境内企业或个人雇主支付的部分申报纳税，凡是该中国境内企业，机构属于采取核定利润方法计征企业所得税或没有营业收入而不征收企业所得税的，在该中国境内企业，机构任职，受雇的个人取得的工资薪金，不论是否在中国境内企业，机构会计账簿中有记载，均应视为由其任职的中国境内企业，机构支付。
上述个人，在一个月中既有在中国境内工作期间的工资薪金所得，也有在临时离境期间由境内企业或个人雇主支付的工资薪金所得的，应合并计算当月应纳税款，并按税法规定的期限申报缴纳。
五、中国境内企业董事，高层管理人员纳税义务的确定
担任中国境内企业董事或高层管理职务的个人，其取得的由该中国境内企业支付的董事费或工资薪金，不适用本通知第二条，第三条的规定，而应自其担任该中国境内企业董事或高层管理职务起，至其解除上述职务止的期间，不论其是否在中国境外履行职务，均应申报缴纳个人所得税；其取得的由中国境外企业支付的工资薪金，应依照本通知第二条，第三条，第四条的规定确定纳税义务。
六、不满一个月的工资薪金所得应纳税款的计算
属于本通知第二条，第三条，第四条，第五条所述情况中的个人，凡应仅就不满一个月期间的工资薪金所得申报纳税的，均应按全月工资薪金所得计算实际应纳税额，其计算公式如下：
应纳税额＝（当月工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×当月实际在中国天数／当月天数
如果属于上述情况的个人取得的是日工资薪金，应以日工资薪金乘以当月天数换算成月工资薪金后，按上述公式计算应纳税额。
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时间：2023-10-17 23:36
境内无住所外籍人员的个人所得税
根据2008年公布的个人所得税实施条例，现就与“在境内无住所的外籍人员”的个人所得税相关的问题综合归纳如下：
一、“居民纳税人”与“非居民纳税人”的划分标准
根椐国际惯例，我国对居民纳税人和非居民纳税人的划分采用了各国常用的住所和居住时间两个判定标准。
1、居民纳税人
是指在中国境内有住所或者无住所而在境内居住满1年的个人。
2、非居民纳税人
是指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的
个人。
二、住所的界定标准：
"住所"是税法的特定概念，它不是说居住的场所和居住的地方，而是指
因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。
三、居住时间标准：
1、在境内居住满1年，是指在1个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日数。
2、临时离境是指在1个纳税年度中，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。
3、纳税年度是指自公历1月1日起至12月31日止。
四、具体规定
一）、关于工资、薪金所得来源地的确定 [见国税发[1994]148号]
根据实施条例第五条第(一)项的规定，属于来源于中国境内的工资薪金所得应为个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，即:
1、来源于中国境内所得：
个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付的，均属来源于中国境内的所得；
2、来源于中国境外的所得：
个人实际在中国境外工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付的，均属于来源于中国境外的所得。
3、关于个人实际在中国境内、境外工作期间的界定问题
[见国税函发[1995]125号]
在中国境内企业、机构中任职(包括兼职,下同)、受雇的个人,其实际在中国境内工作期间,应包括在中国境内工作期间在境内、外享受的公休假日、个人休假日以及接受培训的天数；
其在境外营业机构中任职并在境外履行该项职务或在境外营业场所中提供劳务的期间,包括该期间的公休假日,为在中国境外的工作期间.
税务机关在核实个人申报的境外工作期间时,可要求纳税人提供派遣单位出具的其在境外营业机构任职的证明,或者企业在境外设有营业场所的项目合同书及派往该营业场所工作的证明.
不在中国境内企业、机构中任职,受雇的个人受派来华工作,其实际在中国境内工作期间应包括来华工作期间在中国境内所享受的公休假日
4、关於判定纳税义务时如何计算在中国境内居住天数问题
[见国税发[2004]97号]
1)对在中国境内无住所的个人，需要计算确定其在中国境内居住天数，以便依照税法和协定或安排的规定判定其在华负有何种纳税义务时，均应以该个人实际在华逗留天数计算。
上述个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。
2）、关於对个人入、离境当日如何计算在中国境内实际工作期间的问题
对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，在按《国家税务总局关於在中国境内无住所的个人计算缴纳个人所得税若干具体问题的通知》（国税函发〔1995〕125号）第一条的规定计算其境内工作期间时，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。
4）、关於企业高层管理人员适用协定或安排条款的问题
在中国境内无住所的个人担任中国境内企业高层管理职务的，该个人所在国或地区与我国签订的协定或安排中的董事费条款中，未明确表述包括企业高层管理人员的，对其取得的报酬可按该协定或安排中有关非独立个人劳务条款和国税发〔1994〕148号第二、三、四条的规定，判定纳税义务。
在中国境内无住所的个人担任中国境内企业高层管理职务同时又担任企业董事，或者虽名义上不担任董事但实际上享有董事权益或履行董事职责的，其从该中国境内企业取得的报酬，包括以董事名义取得的报酬和以高层管理人员名义取得的报酬，均仍应适用协定或安排中有关董事费条款和国税发〔1994〕148号第五条的有关规定，判定纳税义务。
5、关于个人在中国境内、境外企业、机构兼任职务取得的工资,薪金如何纳税问题 [见国税函发[1995]125号]
个人分别在中国境内和境外企业,机构兼任职务的,不论其工资,薪金是否按职务分别确定,均应就其取得的工资薪金总额,依据<中华人民共和国个人所得税法>(以下简称税法)及通知的有关条款规定,按其实际在中国境内的工作期间确定纳税
二）、在中国境内连续或累计居住<90/183天 [见国税发[1994]148号]
1）由中国境外雇主支付并且不是由该雇主的中国境内机构负担的工资薪金，免予申报缴纳个人所得税。
2）仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付或者由中国境内机构负担的工资薪金所得申报纳税。
3）凡是该中国境内企业、机构属于采取核定利润方法计征企业所得税或没有营业收入而不征收企业所得税的，在该中国境内企业、机构任职、受雇的个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，不论是否在该中国境内企业、机构会计账簿中有记载，均应视为该中国境内企业支付或由该中国境内机构负担的工资薪金。
4) 计算应纳税额的适用公式问题[见国税发[2004]97号]
5）当月境内外工资薪金应纳税所得额[见国税函〔2005〕1041号]
（国税发〔2004〕097号）第三条第一款第（一）项规定的应纳税额计算公式中“当月境内外工资薪金应纳税所得额”，
是指当月按中国税法规定计算的工资薪金收入全额（包括由境内、外各种来源支付或负担的数额），减除准予扣除的费用后的余额。
上述公式仅用于计算符合规定条件的无住所个人取得的来源于中国境内工资薪金所得所应缴纳的税款，与《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第七条和有关税收协定规定的纳税义务并不冲突。
符合上述规定条件的个人，包括在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住不超过90日的在中国无住所个人；以及在税收协定规定的期间中，在中国境内连续或累计居住不超过183天的可以享受协定待遇的外国个人居民。
三）、90/183天<在中国境内连续或累计居住< 1年
[见国税发[1994]148号]
其实际在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由境外企业或个人雇主支付的工资薪金所得，均应申报缴纳个人所得税；
1）其在中国境外工作期间取得的工资薪金所得，除担任中国境内企业董事或高层管理职务的个人外，不予征收个人所得税。
上述个人每月应纳的税款应按税法规定的期限申报缴纳。其中，取得的工资薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中国境内机构负担的个人，事先可预定在一个纳税年度中连续或累计居住超过90日或在税收协定规定的期间连续或累计居住超过183日的，其每月应纳的税款应按税法规定期限申报纳税；对事先不能预定在一个纳税年度或税收协定规定的有关期间连续或累计居住超过90日或183日的，可以待达到90日或183日后的次月7日内，就其以前月份应纳的税款一并申报缴纳。
2）计算应纳税额的适用公式问题[见国税发[2004]97号]
四）、1年≤中国境内无住所但在境内居住≤5年
1）在中国境内无住所但在境内居住满一年而不超过五年的个人，其在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由中国境外企业或个人雇主支付的工资薪金，均应申报缴纳个人所得税；
2）其在临时离境工作期间的工资薪金所得，仅就由中国境内企业或个人雇主支付的部分申报纳税，
3）凡是该中国境内企业、机构属于采取核定利润方法计征企业所得税或没有营业收入而不征收企业所得税的，在该中国境内企业、机构任职、受雇的个人取得的工资薪金，不论是否在中国境内企业、机构会计账簿中有记载，均应视为由其任职的中国境内企业、机构支付。
4） 上述个人，在一个月中既有在中国境内工作期间的工资薪金所得，也有在临时离境期间由境内企业或个人雇主支付的工资薪金所得的，应合并计算当月应纳税款，并按税法规定的期限申报缴纳。
5）计算应纳税额的适用公式问题 [见国税发[2004]97号]
五）、中国境内企业董事、高层管理人员纳税义务的确定
1、中国境内企业高层管理职务的界定问题[见国税函发[1995]125号]
通知第五条所述中国境内企业高层管理职务,是指公司正,副(总)经理,各职能总师,总监及其他类似公司管理层的职务.
2、纳税义务的确定[见国税发[1994]148号]
担任中国境内企业董事或高层管理职务的个人，其取得的由该中国境内企业支付的董事费或工资薪金，不适用本通知第二条、第三条的规定，而应自其担任该中国境内企业董事或高层管理职务起，至其解除上述职务止的期间，不论其是否在中国境外履行职务，均应申报缴纳个人所得税；其取得的由中国境外企业支付的工资薪金，应依照本通知第二条、第三条、第四条的规定确定纳税义务
3、董事费或分红形式取得收入的征税[见国税发[1996]214号]
外商投资企业的董事(长)同时担任企业的直接管理职务，但其从该企业仅以董事费名义或分红形式取得收入，对其应如何征收个人所得税问题，
1）、对于外商投资企业的董事(长)同时担任企业直接管理职务，或者名义上不担任企业的直接管理职务，但实际上从事企业日常管理工作的，应判定其在该企业具有董事(长)和雇员的双重身份，
除其取得的属于股息、红利性质的所得应依照《国家税务总局关于外商投资企业、外国企业和外籍个人取得股票(股权)转让收益和股息所得税收问题的通知》(国税发[1993]045号)有关规定免征个人所得税以外，应分别就其以董事(长)身份取得的董事费收入和以雇员身份应取得的工资、薪金所得征收个人所得税。
2）、上述个人在该企业仅以董事费名义或分红形式取得收入的，应主动申报从事企业日常管理工作每月应取得的工资、薪金收入额，或者由主管税务机关参照同类地区、同类行业和相近规模企业中类似职务的工资、薪金收入水平核定其每月应取得的工资、薪金收入额，并依照《中华人民共和国个人所得税法》以及《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得纳税义务问题的通知》(国税发[1994]148号)和《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人计算缴纳个人所得税若干具体问题的通知》(国税函发[1995]125号)的有关规定征收个人所得税。
3）、凡根据本通知第二条的规定，由个人所得税主管税务机关核定上述个人的工资、薪金收入额，需要相应调整外商投资企业应纳税所得额的，对核定的工资薪金数额，应由个人所得税主管税务机关会同外商投资企业所得税主管税务机关确定。
4、计算应纳税额的适用公式问题 [见国税发[2004]97号]
5、关于担任中国境内董事或高层管理职务的外籍个人计算个人所得税适用公式问题 [ 见国税函〔2007〕946号]
在中国境内无住所的个人担任中国境内企业的董事或高层管理人员（以下称企业高管人员），同时兼任中国境内、外的职务，其从中国境内、外收取的当月全部报酬不能合理地归属为境内或境外工作报酬的，应分别按照下列公式计算缴纳其工资薪金所得应纳的个人所得税：
（1）无税收协定（安排）适用的企业高管人员，在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住不超过90天，或者按税收协定（安排）规定应认定为对方税收居民，但按税收协定（安排）及《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人执行税收协定和个人所得税法若干问题的通知》（国税发〔2004〕97号）第四条的有关规定应适用税收协定（安排）董事费条款的企业高管人员，在税收协定（安排）规定的期间在中国境内连续或累计居住不超过183天，均应按照《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得纳税义务问题的通知》（国税发〔1994〕148号）第二条和第五条规定确定纳税义务，无论其在中国境内或境外的工作期间长短，可不适用国税发〔2004〕97号第三条第一款第（三）项规定的公式，而按下列公式计算其取得的工资薪金所得应纳的个人所得税：
应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×当月境内支付工资/当月境内外支付工资总额
（2）下列企业高管人员仍应按照国税发〔2004〕97号第三条第一款第（三）项规定的公式，计算其取得的工资薪金所得应纳的个人所得税。
A:.无税收协定（安排）适用，或按税收协定（安排）规定应认定为我方税收居民的企业高管人员，在一个纳税年度在中国境内连续或累计居住超过90天，但按《财政部国家税务总局关于在华无住所的个人如何计算在华居住满五年问题的通知》（财税字〔1995〕098号）的有关规定，在中国境内连续居住不满五年的。
B:.按税收协定（安排）规定应认定为对方税收居民，但按税收协定（安排）及国税发〔2004〕97号第四条的有关规定应适用税收协定（安排）董事费条款的企业高管人员，在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住超过183天的。
C:无税收协定（安排）适用，或按税收协定（安排）应认定为我方税收居民的企业高管人员，在按财税字〔1995〕098号的有关规定构成在中国境内连续居住满五年后的纳税年度中，仍在中国境内居住满一年的，应按下列公式计算其取得的工资薪金所得应纳的个人所得税：
应纳税额=当月境内外的工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
D:如果本批复第一条所述各类人员取得的是日工资或者不满一个月工资，应按照国税发〔1994〕148号文件第六条第二款和国税发〔2004〕97号文件第三条第二款的规定换算为月工资后，再按照本批复第一条规定的适用公式计算其应纳税额。
六）、不满一个月的工资薪金所得应纳税款的计算
1、凡应仅就不满一个月期间的工资薪金所得申报纳税的，均应按全月工资薪金所得计算实际应纳税额，其计算公式如下: [见国税发[1994]148号]
应纳 当月工资 适用 速 算 当月实际
＝(薪金应纳 × 税率－扣除数) × 在中国天数
税额 税所得额 ——————
当月天数
如果属于上述情况的个人取得的是日工资薪金，应以日工资薪金乘以当月天数换算成月工资薪金后，按上述公式计算应纳税额。
2、境内工作不满全月的个人由境内,境外雇主分别支付工资,薪金的应纳税款计算问题[见国税函发[1995]125号]
在中国境内居住满一年而不超过五年的个人,以及在中国境内企业担任高层管理职务的个人,凡其工资是由境内雇主和境外雇主分别支付的,并且在一个月中有境外工作天数的 ,对其境外雇主支付的工资中属于境外工作天数部分不予征税.在具体计算应纳税额时,按下述公式计算：
当月应纳税款＝按当月境内外工资总额计算的税额×（1－当月境外支付工资／当月工资总额×当月境外工作天数／当月天数）
七）、核实个人工资薪金及实际在中国境内工作期间的凭据证明问题
[见国税函发[1995]125号]
凡属依据税法及其实施条例以及通知的规定,应就境外雇主支付的工资薪金申报纳税的个人,或者依据通知第二条,第四条的规定,应就视为由中国境内企业,机构支付或负担的工资薪金申报纳税的个人,应如实申报上述工资薪金数额及在中国境内的工作期间,并提供支付工资证明及必要的公证证明和居住时间的有效凭证.
前述居住时间的有效凭证,包括护照,港澳同胞还乡证,台湾同胞"往来*通行证"以及主管税务机关认为有必要提供的其他证明凭据.
八）、关于五年期限的具体计算 [见财税[1995]98号]
1、关于五年期限的具体计算
个人在中国境内居住满五年，是指个人在中国境内连续居住满五年，即在连续五年中的每一纳税年度内均居住满一年。
2、、关于个人在华居住满五年以后纳税义务的确定
个人在中国境内居住满五年后，从第六年起的以后各年度中，凡在境内居住满一年的，应当就其来源于境内、境外的所得申报纳税；凡在境内居住不满一年的，则仅就该年内来源于境内的所得申报纳税。如该个人在第六年起以后的某一纳税年度内在境内居住不足90天，可以按《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第七条的规定确定纳税义务，并从再次居住满一年的年度起重新计算五年期限。
(明税律师)
热心网友
时间：2023-10-17 23:36
在中国境内连续或累计居住不超过90日或在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住不超过183日的个人纳税义务的确定根据税法第一条第二款和实施条例第七条以及税收协定的有关规定，在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作不超过90日或在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住不超过183日的个人，由中国境外雇主支付并且不是由该雇主的中国境内机构负担的工资薪金，免予申报缴纳个人所得税。
个人所得税的纳税义务人：
是指凡在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得所得的，以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得所得的。个人所得税是调整征税机关与自然人之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。个人所得超过*规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有*规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。
税务机关实行有效征管的原则，具体规定如下：
生产、经营所得，以生产、经营活动实现地，作为所得来源地。
工资、薪金所得，以纳税人因任职、受雇、履约的所在地，作为所得来源地。
劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点，作为所得来源地。
财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为所得来源地。
不动产转让所得，以不动产坐落地作为所得来源地；动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地。
利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织的所在地，作为所得来源地。
特许权使用费所得，以特许权的使用地，作为所得来源地。
热心网友
时间：2023-10-17 23:37
一、关于工资，薪金所得来源地的确定
根据实施条例第五条第（一）项的规定，属于来源于中国境内的工资薪金所得应为个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，即：个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付的，均属来源于中国境内的所得；个人实际在中国境外工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付的，均属于来源于中国境外的所得。
二、关于在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住不超过90日或在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住不超过183日的个人纳税义务的确定根据税法第一条第二款和实施条例第七条以及税收协定的有关规定，在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作不超过90日或在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住不超过183日的个人，由中国境外雇主支付并且不是由该雇主的中国境内机构负担的工资薪金，免予申报缴纳个人所得税。对前述个人应仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付或者由中国境内机构负担的工资薪金所得申报纳税。凡是该中国境内企业，机构属于采取核定利润方法计征企业所得税或没有营业收入而不征收企业所得税的，在该中国境内企业，机构任职，受雇的个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，不论是否在该中国境内企业，机构会计账簿中有记载，均应视为该中国境内企业支付或由该中国境内机构负担的工资薪金。
上述个人每月应纳的税款应按税法规定的期限申报缴纳。
三、关于在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住超过90日或在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住超过183日但不满一年的个人纳税义务的确定
根据税法第一条第二款以及税收协定的有关规定，在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作超过90日或在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住超过183日但不满一年的个人，其实际在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由境外企业或个人雇主支付的工资薪金所得，均应申报缴纳个人所得税；其在中国境外工作期间取得的工资薪金所得，除属于本通知第五条规定的情况外，不予征收个人所得税。
上述个人每月应纳的税款应按税法规定的期限申报缴纳。其中，取得的工资薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中国境内机构负担的个人，事先可预定在一个纳税年度中连续或累计居住超过90日或在税收协定规定的期间连续或累计居住超过183日的，其每月应纳的税款应按税法规定期限申报纳税；对事先不能预定在一个纳税年度或税收协定规定的有关期间连续或累计居住超过90日或183日的，可以待达到90日或183日后的次月7日内，就其以前月份应纳的税款一并申报缴纳。
四、关于在中国境内无住所但在境内居住满一年的个人纳税义务的确定
根据税法第一条第一款，实施条例第六条的规定，在中国境内无住所但在境内居住满一年而不超过五年的个人，其在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由中国境外企业或个人雇主支付的工资薪金，均应申报缴纳个人所得税；其在实施条例第三条所说临时离境工作期间的工资薪金所得，仅就由中国境内企业或个人雇主支付的部分申报纳税，凡是该中国境内企业，机构属于采取核定利润方法计征企业所得税或没有营业收入而不征收企业所得税的，在该中国境内企业，机构任职，受雇的个人取得的工资薪金，不论是否在中国境内企业，机构会计账簿中有记载，均应视为由其任职的中国境内企业，机构支付。
上述个人，在一个月中既有在中国境内工作期间的工资薪金所得，也有在临时离境期间由境内企业或个人雇主支付的工资薪金所得的，应合并计算当月应纳税款，并按税法规定的期限申报缴纳。
五、中国境内企业董事，高层管理人员纳税义务的确定
担任中国境内企业董事或高层管理职务的个人，其取得的由该中国境内企业支付的董事费或工资薪金，不适用本通知第二条，第三条的规定，而应自其担任该中国境内企业董事或高层管理职务起，至其解除上述职务止的期间，不论其是否在中国境外履行职务，均应申报缴纳个人所得税；其取得的由中国境外企业支付的工资薪金，应依照本通知第二条，第三条，第四条的规定确定纳税义务。
六、不满一个月的工资薪金所得应纳税款的计算
属于本通知第二条，第三条，第四条，第五条所述情况中的个人，凡应仅就不满一个月期间的工资薪金所得申报纳税的，均应按全月工资薪金所得计算实际应纳税额，其计算公式如下：
应纳税额＝（当月工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×当月实际在中国天数／当月天数
如果属于上述情况的个人取得的是日工资薪金，应以日工资薪金乘以当月天数换算成月工资薪金后，按上述公式计算应纳税额。
