销售收入确认方面应注意哪些问题,纳税申报方面应注意
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发布时间：2022-05-13 10:11
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时间：2023-10-06 23:21
企业所得税问题的通知》（国税发[2003]]83 号）中有明确的规定：房地产开发
企业采取预售方式销售开发产品的，其当期取得的预售收入先按规定的利润率计
算出预计营业利润额，再并入当期应纳税所得额统一计算缴纳企业所得税，待开
发产品完工时再进行结算调整。预计营业利润额=预售开发产品收入x 利润率。
预售收入的利润率不得低于1
5%（含 15%），由主管税务机关结合本地实际情况，按公平、公正、公开
的原则分类（或分项）确定。预售开发产品完工后，企业应及时按本通知第一条
规定计算已实现的销售收入，同时按规定结转其对应的销售成本，计算出已实现
的利润（或亏损）额，经纳税调整后再计算出其与该项开发产品全部预计营业利
润额之间的差额，再将此差额并入当期应纳税所得额。而《国家税务总局关于房
地产开发业务征收企业所得税问题的通知》（国税发[2006]31 号）进一步规定，
房地产开发企业在其开发产品未完工前采取预售方式销售的，其预售收入先按预
计计税毛利率分季（或月）计算出当期毛利额，扣除相关的期间费用、营业税金
及附加后再计入当期应纳税所得额，待开发产品结算计税成本后再行调整。计算
公式：预售收入毛利额=预售收入x 预计毛利率。
（2）会计核算方面则有所不同，应该按照企业会计准则和会计制度有关“收
入”确认的规定进行处理。也即无论是预售收入还是现房销售收入，在会计上必
须达到可以确认收入的标准时才能确认，而通常销售商品收入同时满足下列条件
的，才能予以确认：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实
施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④相关的经济利益很可能流入企业；
⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。预售收入通常不严格满足上述
条件，故在会计核算上通常作为预收账款核算，待满足收入确认标准后再予以确认。
（3）费用发生时对方未开收据的（收据只能作为款项收付凭证，而不能作为业务交割完成
的合规依据），你单位将无法入账。按规定，单位购买材料物资应该取得合规票据据以入账，
否则，即使单位管理制度允许，也不符合财务管理规范的要求，而且税务上将不允许所得税前扣除相关费用。
